Правильность оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств

Организация не вправе произвольно изменять первоначальную стоимость основных средств, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету.

Изменение может иметь место только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, переоценки основных средств.

Аудитор должен убедиться в правильности изменения первоначальной стоимости основных средств, если оно имело место, поскольку необоснованное изменение первоначальной стоимости приведет к искажению суммы амортизации, расходов, прибыли, налога на имущество.

При этом следует помнить, что произведенные затраты являются затратами на реконструкцию и модернизацию, если в результате улучшаются, повышаются технико-экономические показатели основного средства (срок полезного использования, мощность, площадь и т. д.).

Источники информации:

• карточка счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6);
• системные документы (договоры подряда, сметы, приказы, прочие документы);
• акты приемки выполненных строительных работ (формы КС-2 и КС-3).

Характерные ошибки:

1. изменение первоначальной стоимости основных средств, не предусмотренное ПБУ 6/01;
2. неотражение увеличения первоначальной стоимости основного средства при проведении реконструкции или модернизации.

Пример. Проверяемая организация являлась собственником производственного здания, стоимость которого была отражена на счете 01.

Для оформления в бюро регистраций свидетельства на право собственности пришлось оплатить услуги проектно-инвентаризационного бюро, связанные с кадастровой съемкой. Эту сумму организация отнесла на увеличение стоимости здания, что и было оспорено при проверке.

Пример. Организация – собственник здания установила решетки на окна первого этажа и списала затраты по изготовлению и установке решеток на текущие расходы (счет 26).

Согласно ПБУ 6/01 эти затраты следовало включить в стоимость здания в качестве затрат на реконструкцию, поскольку в результате улучшились его показатели (в частности, такой показатель, как защищенность здания).