Особенности отражения хозяйственных операций по договорам, предусматривающим передачу переработчику части сырья или готовой продукции

В заключаемом сторонами договоре на переработку давальческого сырья в качестве расчетов за выполненные работы может предусматриваться передача организации-переработчику части сырья или изготовленной продукции.

Договор может быть признан сторонами равноценным или неравноценным. В первом случае оплата услуг переработчика осуществляется согласованным объемом сырья или продукции, во втором же случае давалец обязан произвести доплату в согласованном сторонами размере. Оценка сырья, продукции и услуг для целей расчетов по договору осуществляется сторонами на свободных рыночных началах.

При отражении операций по взаимозачетной схеме организации обязаны соблюдать нормы ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Так, в соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 выручка организации-переработчика должна отражаться исходя из стоимости получаемых им от давальца сырья или продукции, в качестве которой принимаются цены, по которым в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных сырья или продукции (подтверждено п. 10 ПБУ 5/01).

Давалец руководствуется положениями п. 6.3 ПБУ 10/99: расходы по оплате услуг организации-переработчика отражаются в бухгалтерском учете исходя из стоимости сырья или готовой продукции, передаваемых в собственность переработчика (в качестве такой стоимости применяются обычно используемые давальцем цены на сырье и продукцию). При невозможности оценить таким образом расходы по оплате услуг они равняются стоимости таких услуг, определяемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах давалец оплачивает услуги по переработке.

Для целей налогообложения стороны должны учитывать положения ст. 40 НК РФ, в соответствии с п. 2 которой налоговые органы имеют право проверять правильность используемых для исчисления налогов цен по взаимозачетным (товарообменным, бартерным) операциям. Это означает, что для избежания применения по отношению к организациям штрафных санкций за неправильное определение налогооблагаемых баз по соответствующим налогам обе стороны должны принимать для целей налогообложения по договору толлинга рыночные цены на оплату услуг (сырье, готовую продукцию) исходя из официальных источников информации о рыночных ценах и биржевых котировок.

Если в качестве расчетов используется передаваемое сырье, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи.

У организации – переработчика:

• Д-тО03 – принятие к учету сырья и материалов, полученных от давальца;
• Д-т62К-т90, субсчет «Выручка», – выручка от оказания услуг по переработке (доработке) давальческого сырья;
• К-тО03 – списание сырья и материалов, принятых ранее в порядке давальческого сырья;
• Д-т10 К-т60 – стоимость материалов, полученных от организации-давальца в порядке оплаты выполненных работ, уменьшение его задолженности;
• Д-т19 К-т60 – НДС со стоимости материалов, полученных от организации-давальца в порядке оплаты выполненных работ;
• Д-т60 К-т62 – зачет взаимных обязательств на стоимость материалов, подлежащих передаче организации-переработчику в счет оплаты выполненных работ.

Если по договору в порядке оплаты выполненных работ передается изготовленная продукция, то в бухгалтерском учете оформляются следующие записи.

У организации – переработчика:

• Д-т62 К-т90, субсчет «Выручка», – согласованная сторонами стоимость услуг по переработке давальческого сырья и материалов (включая суммы НДС);
• Д-т90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К-т68, субсчет «Расчеты по НДС», – НДС со стоимости услуг по переработке давальческого сырья и материалов;
• Д-т90, субсчет «Себестоимость продаж», К-т20 – списание на реализацию фактических затрат по оказанию услуг заказчику-давальцу;
• Д-тЧ3 К-т60 – принятие по согласованным сторонами ценам продукции, изготовленной из давальческого сырья, стоимость которой засчитывается в счет оплаты давальца за выполненные работы по переработке давальческого сырья;
• Д-т19 К-т60 – НДС со стоимости продукции, подлежащей передаче организации-переработчику в порядке оплаты выполненных ею работ;
• Д-т60 К-т62 – зачет взаимных обязательств.

Если получаемая организацией-переработчиком изготовленная продукция планируется для использования в качестве материальных запасов, она приходуется на счете 10.