Экономическая сущность, характерные черты и признаки налога и сбора

Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог на макро- и микроэкономические процессы в конечном итоге.

История возникновения налогов и научных представлений о налоге, рассмотренная в первой и второй главах, показывает, что налоги — более поздняя форма государственных доходов. Первоначально они назывались «помощь» и носили временный характер.

Когда же налоги укрепились как основной источник государственных доходов, то стали создаваться различные налоговые теории, которые давали обоснование налога и его определение.

Впервые экономическая сущность налогов была исследована в работах Давида Рикардо (1772–1823 гг.), последователя А. Смита. «Налоги, — писал он, — составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны».

По мере развития учения о правовом государстве меняются и научные представления в финансовой науке, приводящие ее к идее принудительного
характера налога.

В советской России 1920-х гг. финансовая наука в лице А. Соколова, А. А. Бу-
ковецкого, П. В. Микеладзе придерживалась теории коллективных потребностей. А. Соколов рассматривал государство как орган, удовлетворяющий коллективные потребности населения. П. В. Микеладзе считал, что «задача налоговой политики в том и заключается, чтобы согласовывать и экономически рационально удовлетворять индивидуальные и коллективные потребности».

При изучении экономической сущности налогов необходимо учитывать ряд
основных моментов:

• во-первых, источником налоговых взносов независимо от объекта налогообложения является часть валового национального дохода (ВНД), который количественно не совпадает с ВВП;
• во-вторых, существенным является безвозмездность уплаты налога.

Следовательно, относительно безвозмездное изъятие государством части
ВНД в виде обязательного взноса для формирования денежных фондов (доходов) и составляет экономическую сущность налога.

Налог является комплексной категорией, имеющей как экономическое, так
и юридическое значение. Поэтому важным моментом является определение налога в рамках законодательства. В свою очередь это будет способствовать
правильному применению норм законодательства, определению объема и полномочий налоговых органов, реализации налоговой ответственности и пр.

Признаки налога

1. Императивность (обязательность, законность, государственность) — обеспечивается силой государства в лице налоговых, правоохранительных и судебных органов, что свидетельствует о том, что уплата налогов носит не добровольный, а принудительный характер. Налоги определены законом и обязательны к уплате на всей территории государства, их определившего.

2. Индивидуальная безвозмездность — характеризуется односторонностью,
безэквивалентностью и безвозвратностью налогов:

• односторонность — обязанная по уплате налогов сторона всегда одна — это налогоплательщик;
• безэквивалентность — сумма налогов, уплаченных каждым н налогоплательщиком индивидуально, не всегда соответствует размеру благ, полученных им от государства;
• безвозвратность — отчуждение денежных средств у налогоплательщика в пользу государства происходит на безвозвратной основе.

3. Направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.

4. Периодичность внесения платежей в бюджетную систему. Периодичность
определена законом, может различаться в зависимости от вида налога.

Сбор также имеет свои характерные признаки, в том числе один общий с категорией «налог».

1. Императивность. Сбор, аналогично налогу, имеет государственно-властную форму проявления, а именно, законодательно закреплен, носит обязательный характер и осуществляется под контролем государства.
2. Возмездный характер отношений между государством и налогоплательщиком. Сбор уплачивается плательщиком с целью приобретения у государственных органов власти определенной услуги (оформление паспорта, получение лицензии и пр.).
3. Единовременность уплаты — отсутствие регулярности платежей. Сбор вносится по мере возникновения потребности в приобретении конкретной услуги у государства.

В России на сегодняшний день законодательно закреплены в качестве сборов: государственная пошлина (по всем признакам соответствует категории «сбор») и сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов (плата за получение разрешения у государства на изъятие объектов животного мира из среды обитания в живом или неживом виде). Также в теории употребляется понятие «акцизный сбор», предполагающее приобретение у государства права на продажу определенных законом (подакцизных) товаров, но в законодательстве данное понятие не используется. Вопрос отнесения акцизов к сборам остается дискуссионным.

Четкое определение понятий налога и сбора, предусмотренное Налоговым
кодексом, и их отличие друг от друга имеет большое значение для регулирования порядка их взимания.

Налоги — это объективная экономическая категория, которая не должна менять свои сущностные характеристики, в зависимости от типа экономической системы, меняются лишь внешние формы их проявления.