Другие доходы

Следующие виды доходов, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, также являются доходами иностранной организации из источников в РФ. Облагаются эти доходы тоже с учетом положений соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения.

Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций
прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации, облагаются по ставке 20%, если только такие доходы в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения не квалифицируются как “дивиденды”.

Доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной
собственности облагаются у источника выплаты по ставке 20%, если иное не предусмотрено
соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения.

К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ. Такие
доходы, в том числе доходы от лизинговых операций, за исключением доходов от предоставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов или иных подвижных транспортных средств или контейнеров, используемых в международных перевозках, облагаются по ставке 20%.

Не имеет значения, выплачиваются арендные платежи со счетов в России или за рубежом.
Критерием, определяющим возникновение доходов от источников в России, служит месторасположение и использование арендуемого имущества на территории России.
В некоторых соглашениях налогообложение доходов от сдачи имущества в аренду может
регулироваться статьей “Прибыль от коммерческой деятельности”.

Например, в Договоре об избежании двойного налогообложения Российской Федерации с Соединенными Штатами Америки воздушные, морские и речные суда рассматриваются в качестве движимого имущества, а доходы от сдачи такого имущества в аренду регулируются статьей “Международные перевозки” (при его эксплуатации арендатором в международных перевозках) или статьей “Прибыль от коммерческой деятельности” (во всех остальных случаях).

Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских, воздушных судов или иных подвижных транспортных средств или контейнеров, используемых в международных перевозках, облагаются по ставке 10%. Штрафы и пени за нарушение договорных обязательств облагаются у источника выплаты по ставке 20%.

Перечень видов доходов, признаваемых доходами от источников в РФ, поименованных в пп. 1 – 9
п. 1 ст. 309 НК РФ, которые мы рассмотрели выше, является незакрытым. Согласно содержащемуся в этом пункте пп. 10 к доходам от источников в РФ причисляются и иные аналогичные доходы. Иные аналогичные доходы облагаются по ставке 20%.

“Аналогичность” доходов заключается не в сходности их с каким-либо из видов доходов,
поименованных в пп. 1 – 9 п. 1 ст. 309 НК РФ, а в том, что они относятся к доходам от источников в РФ, не связанных с деятельностью через постоянное представительство, за исключением доходов, прямо упомянутых в ст. 309 НК РФ как не относящихся к доходам от источников в РФ.

В частности, к иным аналогичным доходам относятся доходы от реализации на территории РФ ввозимых из-за границы товаров на условиях договоров торгового посредничества иностранных организаций с российскими организациями и гражданами.

Доходом, источник которого находится на территории РФ, считается доход, выплачиваемый иностранной организации в виде разницы или части разницы между назначенной им ценой реализации и более выгодной ценой, по которой предприятие-посредник продало поставленные для реализации товары.